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海外施工稅務風險及對策

來源:□方振東 發布時間:2019年11月08日 訪問量: A+ A A-

  隨著“一帶一路”倡議不斷深入推進,越來越多的國內建筑企業開始進入國際市場去參與海外工程項目,“走出去”已經成為我國許多建筑企業的重要發展戰略。最近幾年國內建筑企業的海外市場開拓呈現出井噴式發展,與此同時,海外工程項目的稅務風險管理在“走出去”的進程中成為最大難題,稅務風險作為項目風險管理的核心內容之一,被越來越多的企業所重視。國內建筑企業進入陌生的海外工程市場,不熟悉其準入條件和規則,不可避免地存在著巨大的稅務風險,因此很有必要對海外工程項目的稅務風險進行相關研究。本文從建筑企業海外施工項目的稅務風險進行分析,為海外工程的稅務風險識別、風險應對提供思路,為企業決策者提供支持。

  一、海外施工的稅務風險分類

  (一)法律法規風險

  稅收是一個國家或者政府為了實現公共職能、滿足公共需求,憑借政治權力,依據法定的標準和程序,無償、強制地取得財政收入的一種分配方式。稅法即是國家調整稅收法律關系的法律規范總稱,在國家的法律體系中具有重要的地位。我國建筑企業“走出去”往往會出現“水土不服”的現象,常常會對項目所在國稅收制度、法律規定不熟悉或不適應。各國對建筑行業的規定和適用政策是存在一定差異的,特別是稅收制度體制的差異。目前世界上大多數國家對于稅收采取的是申報責任制,對于偷稅漏稅的行為處罰極為嚴厲。因為申報人對稅法的理解有誤而造成的錯報、漏報也將視同偷漏稅處理,這將會給企業帶來巨大的損失。

  各國對于成本項目的抵稅額也存在很大差別,例如巴布亞新幾內亞國家稅務局規定,其境內企業發生的招待費、律師費一律不能稅前抵扣,成本項按實際發生數列報,各類計提的費用若未實際發生不能列入成本,與我國有著很大區別。

  一個國家的稅收關系到國家的財政收入,因此根據國家財政情況、經濟形勢,政府會通過調整稅法來調節財政收入。稅法的變動可包括稅種、納稅基數、稅率、征繳時間、征繳方式等,這些變動都會對項目產生深遠的影響。為避免國內資金外流、緩解外匯緊張的局面,巴布亞新幾內亞在2017年將外國承包商稅的稅率從13%調高到15%,外國承包商稅的計稅基礎是合同總額,這大幅降低了項目的利潤。

  (二)內部管理風險

  千里之堤潰于蟻穴,許多風險都是源自內部,而對于海外施工企業來說更是如此。對于海外施工企業來說,應該建立一個完善的稅務風險管理機構,該機構應具有較高的獨立性,能夠參與項目的重大經營決策,提出風險預防與管理的相關建議;能夠對項目經營管理中面臨的稅務風險進行有效識別和評估,對日常稅務風險進行監測,并提出切實可行的應對措施。

  由于企業自身內部控制缺陷及管理制度限制,往往會造成稅務風險管理機構不熟悉項目所在國的稅收政策,對于其稅收制度變化反應遲鈍,增加了項目施工中的稅務風險。例如巴布亞新幾內亞對貨物進口按類別分別征收進口關稅,其機械設備的進口關稅為零,一般建筑材料進口關稅平均稅率為15%,而板房及其附屬物資的進口關稅高達30%。許多施工企業在進行稅務策劃時往往會將大臨設施物資按照普通物資進口的稅率進行測算,這將會與前期的稅務策劃出現嚴重偏差,形成項目潛在虧損點。

  二、海外施工的稅務風險防范措施

  相對于其他風險來說,稅務風險只要發生,必將會給企業造成損失,所以說稅務風險防范措施的重點應放在事前控制。在投標階段就應該積極了解相關國家的會計制度、稅收制度等各項涉及稅務相關法律制度。結合該工程項目特點制定出相應的措施,建立相關的預警機制,合理使用第三方中介機構,避免和減少風險所帶來的損失。一般來說,預防海外施工稅務風險的措施主要有建立稅務風險防范機制、進行項目稅務策劃、聘請中介機構辦理涉稅事項。

  (一)建立稅務風險防范機制

  為了進一步規避和減少稅務風險,企業應該建立健全稅務風險防范機制,并不斷完善。成立相應的稅務風險管理機構,建立稅務風險數據庫,以便對稅務風險的防范機制進行健全和完善,使之能夠有效處理日常經營中的各類稅務風險。對于突發性風險能夠引導企業做好預防性控制,減少稅務風險發生的可能性。

  同時,企業相關人員應按照項目所在國相關會計制度、稅法進行會計核算和納稅申報,在與國內相關制度相沖突時應首先確保符合所在國法律法規。同時,由于大部分國家實行申報責任制,相關人員應及時主動申報納稅,并在相關官方渠道自主了解所在國稅收法律及規定的變動事項,及時調整,避免因納稅逾期或信息滯后造成稅務風險。在我國,相關會計制度、稅法調整都會由相關部門及時通知企業學習,并給予一定的時間進行調整和適應,但在很多海外國家,是靠企業自主去了解和學習。

  (二)進行項目稅務策劃

  項目稅務策劃是稅務風險管理工作的核心內容,項目稅務策劃對于項目的經濟決策具有重大的影響,好的項目稅務策劃能規避和減少稅務風險,同時會給企業帶來巨大的經濟利益。

  海外施工項目所面對的外部環境及內部環境都較為復雜,由于各國相關法律法規及稅收制度的差異,造成企業的項目稅務策劃具有獨特性和復雜性,企業應該就具體的項目進行相關的稅務策劃。為避免接收的信息滯后及片面性,應該加強和當地會計師事務所、稅務局的溝通,及時掌握最新信息。也可直接與當地會計師事務所合作,由其出具稅務策劃書。

  為了拓展海外市場,許多企業都在國外設立了子公司,而這些子公司將利潤匯往國內母公司往往會面臨高額的稅負,且許多國家規定了其匯往母公司的利潤不能超過其凈利潤的累計數。例如巴布亞新幾內亞境內注冊的外國公司將利潤匯往境外母公司時,需要繳納15%的利潤稅,而巴布亞新幾內亞的企業所得稅稅率為30%,也就是說從該國將項目利潤匯往國內的稅務成本為40.50%。若將合同進行成本測算,與業主協商后,分別以母公司和子公司的名義跟業主簽訂施工合同,將大部分項目利潤放入母公司合同,這樣利潤部分僅需繳納15%的外國承包商稅即可回國,極大地減輕了稅務成本,同時打通了資金回國渠道。

  (三)聘請中介機構辦理涉稅事項

  聘請熟悉當地相關法律法規的第三方中介機構代企業辦理各種涉稅事項是一種較為穩健的預防稅務風險的措施,如會計師事務所、代稅公司等。因為在很多國家,會計師事務所與當地稅務局保持著良好的關系。例如巴布亞新幾內亞的企業所得稅繳納方式不是企業自主申報,而是稅務局根據會計師事務所出具的審計報告征收,稅務局對于會計師事務所有著很高的信任和依賴。同時,當地的一些會計師事務所董事或合伙人為該國稅法委員會的成員,對稅務局的判斷能夠產生很大的影響。

  另外,企業在發現問題時要主動與中介機構溝通、協商解決,重視中介機構的意見,尤其注重聽取審計師的建議和意見。

  雖然目前我國許多建筑企業響應國家“走出去”的號召,充分利用國家“一帶一路”的政策紛紛向海外進行市場擴張,中國企業在海外的影響力正逐步加大。但同時也要看到海外施工面臨著許多稅務風險以及施工企業海外施工管理經驗的不足,稅務風險管理工作應作為海外施工項目企業的重點工作,海外工程的項目管理人員應加強學習,做到事前策劃,避免以慣性思維的方式處理海外工程業務。

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